一、什么是高品？

定义：高新技术产品（服务）是指对其发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的产品（服务），强调以下几点：

1、江苏省高品证书不是认定高品的必要条件，当然有更好；

2、只要使用本公司技术，实质性改进了产品的性质，即可认定为高品，一般是本公司自行生产出来的产成品，OEM代工有一定争议。

3、一般来说，研发活动——研发项目立项——失败就结束——如果成功会形成技术——技术可以申请知识产权证书，也可以放弃申请形成非专利技术——公司只要使用技术，对产成品发挥核心支持作用——此类产品即可被认定为高品；

4、本公司技术来源，可以是自主研发、受让、受赠、并购等方式；

5、高品必须占总收入60%以上。

二、什么是主要产品

主要产品（服务）是指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）。

1、主要产品必须是高品；

2、主要产品必须使用取得本公司知识产权证书的技术，即本公司技术中，有证书的技术；如果使用本公司没有证书的技术，则不能称为主要产品。

3、取得知识产权证书的技术必须对本产品的服务发生实质性变化，即在技术上发挥核心支持作用；

4、计算50%时，分母是指占高品收入，而不是总收入。

三、 总收入

总收入是指收入总额减去不征税收入。

收入总额与不征税收入按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下称《企业所得税法》）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下称《实施条例》）的规定计算。

划重点：

1、是税务口径，不是会计准则口径；

2、剔除符合不征税收入条件、并且在汇缴时作为不征税收入来申报的财政拨款。

四、财政拨款作为不征税收入与否的案例分析

案例：某公司总收入为1000万元，其中产品销售收入800万元、财政拨款200万。

销售收入中500万是使用本公司技术，其中300万产品使用的技术是拥有知识产权证书的，技术都对产品性能发挥核心支持作用。

解决方案：

（一）、作为不征税收入来处理

1、假定财政拨款是县级以上财政部门拨付，并且符合不征税收入的三个条件；

此时在企业所得税汇算清缴时，将200万作为不征税收入申报，这样高新口径的总收入=1000-200=800万；

2、举证500万使用了本公司技术，其中技术可以为未取得知识产权证书的技术；

结论：高品500万/800万=62.5%>60%，符合要求

3、举证300万产品使用是本公司技术，并且该技术已经取得知识产权证书；

4、举证300万使用的技术是实质性改变了产品的性能，即在技术上发挥核心支持作用。

结论：主要产品300万/高品500万元=60%>50%，符合要求

（二）、不符合不征税收入条件

此时，200万作为征税收入申报，总收入仍然是1000万元，高品500万/1000万=50%，不符合要求；

（三）、符合不征税收入，但在汇算清缴时，未作为不征税收入来申报

200万虽然符合不征税收入条件，但出于其他因素，未作为不征税收入申报，此时总收入仍然是1000万元，而高品收入为500万/1000万=50%，不符合要求；

五、财政拨款如何作为不征税收入申报

在收到财政拨款次年的1-5月，企业所得税汇算清缴时，填写附表《专项用途财政资金纳税调整明细表》

当然，比较不利的是，一旦作为不征税收入来申报，此不征税收入未来用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

可以看出，如果作为不征收收入来处理，以后年度费用化时不能扣除，如果是用于研发，相关研发费用也不能加计扣除。

    所以，在作为不征税收入处理时，由于递延纳税取得的货币时间价值收益，与减少研发费用加计扣除得到的减税收益之间，需要具体权衡。